"Бюджетні установи охорони здоров'я:
бухгалтерський облік та оподаткування ", 2009 N 4
Підпунктом 2 п. 2 ст. 12 Федерального закону N 165-ФЗ <*> передбачено обов'язок роботодавця сплачувати в установлені строки та в належному розмірі страхові внески на обов'язкове соціальне страхування. Одним з видів соціального страхування є страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (далі - страхування від нещасних випадків). Нарахування даних страхових внесків здійснюється страхувальником виходячи зі встановленого страховиком (ФСС РФ) страхового тарифу. У статті мова піде про порядок встановлення страхового тарифу, а також про правила нарахування і обліку страхових внесків.
--------------------------------
<*> Федеральний закон від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування".
Почнемо з визначення поняття обов'язкового соціального страхування. Згідно ст. 1 Федерального закону N 165-ФЗ це частина державної системи соціального захисту населення, специфікою якої є здійснюване відповідно до федерального закону страхування працюючих громадян від можливої зміни матеріального і (або) соціального стану, в тому числі з не залежних від них обставин. Як уже згадувалося раніше, один з видів соціального страхування - страхування від нещасних випадків, правові, економічні та організаційні основи якого регулюються в Російській Федерації Федеральним законом N 125-ФЗ <*>. Виходячи з положень ст. 1 цього Закону страхування від нещасних випадків передбачає:
--------------------------------
<*> Федеральний закон від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".
- забезпечення соціального захисту застрахованих і економічної зацікавленості суб'єктів страхування в зниженні професійного ризику;
- відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю застрахованого при виконанні ним обов'язків за трудовим договором (контрактом);
- забезпечення запобіжних заходів зі скорочення виробничого травматизму і професійних захворювань.
Тепер перейдемо до розгляду порядку встановлення страхового тарифу.
страховий тариф
Страховий тариф - це ставка страхового внеску з нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу) застрахованих осіб (ст. 3 Федерального закону N 125-ФЗ).
Відповідно до ст. 21 Федерального закону N 125-ФЗ страхові тарифи на страхування від нещасних випадків, диференційовані за класами професійного ризику, встановлюються федеральним законом. Так, згідно з Федеральним законом N 217-ФЗ <*> в 2009 році і в плановому періоді 2010 і 2011 рр. діють страхові тарифи, затверджені Федеральним законом від 22.12.2005 N 179-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2006 рік" (далі - Федеральний закон N 179-ФЗ). Виходячи з положень ст. 1 останнього їх розмір встановлюється страховику (роботодавцю) в процентах до нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу) застрахованих, а в певних випадках - до суми винагороди за цивільно-правовим договором у відповідності з видами економічної діяльності за класами професійного ризику. Відзначимо, Федеральним законом N 179-ФЗ передбачені розміри страхових тарифів від 0,2 до 8,5%.
--------------------------------
<*> Федеральний закон від 25.11.2008 N 217-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2009 рік і плановий період 2010 і 2011 років".
У свою чергу, правила віднесення видів економічної діяльності до класу професійного ризику затверджуються в порядку, визначеному Урядом РФ (п. 3 ст. 22 Федерального закону N 125-ФЗ). На сьогоднішній день такі Правила затверджені Постановою Уряду РФ від 01.12.2005 N 713 (далі - Правила N 713). Вони передбачають 32 класу професійного ризику. Відповідно до даних Правил Наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 18.12.2006 N 857 затверджено Класифікацію видів економічної діяльності за класами професійного ризику (далі - Класифікація видів діяльності). Виходячи з даної Класифікації до першого класу професійного ризику віднесені такі види економічної діяльності за кодом 85 "Охорона здоров'я та надання соціальних послуг" КВЕД <*>:
--------------------------------
<*> Класифікація видів економічної діяльності ОК 029-2001, введений Постановою Держкомітету Росії по стандартизації і метрології від 06.11.2001 N 454-ст (діє з 01.01.2003).
Вид економічної діяльності
Код за КВЕД
Діяльність в галузі охорони здоров'я
85.1
Діяльність лікувальних установ
85.11
Діяльність лікарняних закладів
спеціалізованих
85.11.1
Діяльність санаторно-курортних установ
85.11.2
лікарська практика
85.12
Стоматологічна практика
85.13
Інша діяльність у сфері охорони здоров'я
85.14
Діяльність середнього медичного персоналу
85.14.1
Діяльність допоміжного стоматологічного персоналу
85.14.2
Діяльність медичних лабораторій
85.14.3
Діяльність установ швидкої медичної допомоги
85.14.4
Діяльність установ санітарно-епідеміологічної служби
85.14.5
Діяльність судово-медичної експертизи
85.14.6
Ветеринарна діяльність
85.2
Надання соціальних послуг
85.3
Надання соціальних послуг із забезпеченням проживання
85.31
Надання соціальних послуг без забезпечення проживання
85.32
Підсумовуючи вищевикладене, зазначимо, що відповідно до ст. 1 Федерального закону N 179-ФЗ в 2009 році і в плановому періоді 2010 і 2011 рр. медустановам при здійсненні вищезазначених видів діяльності в галузі охорони здоров'я, ветеринарії та надання соціальних послуг встановлюється відповідний першого класу професійного ризику страховий тариф в розмірі 0,2%.
Увага! Страхувальники - бюджетні установи (в тому числі заклади охорони здоров'я) в частині діяльності, яка фінансується з бюджетів усіх рівнів та прирівняних до них джерел, відносяться до першого класу професійного ризику (п. 15 Правил N 713). Дана норма застосовується до видів економічної діяльності, не пойменованим в Класифікації видів діяльності.
Говорячи про страхові тарифи, звернемо увагу на п. 11 Правил N 713, згідно з яким основний вид діяльності страхувальника - юридичної особи, а також види економічної діяльності підрозділів страхувальника, що є самостійними класифікаційними одиницями, щорічно підтверджуються страхувальником у Порядку, встановленому Мінздоровсоцрозвитку <*>. При цьому основним є той вид діяльності некомерційної організації, в якому за підсумками попереднього року було зайнято найбільшу кількість працівників організації (п. 9 Правил N 713).
--------------------------------
<*> Порядок підтвердження основного виду економічної діяльності страхувальника по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань - юридичної особи, а також видів економічної діяльності підрозділі страхувальника, що є самостійними класифікаційними одиницями, затв. Наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 31.01.2006 N 55 (далі - Порядок підтвердження).
Пунктом 3 Порядку підтвердження визначено перелік документів, які страхувальник щорічно в термін до 15 квітня представляє в виконавчий орган ФСС за місцем своєї реєстрації для підтвердження основного виду діяльності. У нього входять:
- заяву про підтвердження основного виду економічної діяльності (Додаток 1 до Порядку підтвердження);
- довідка-підтвердження основного виду економічної діяльності (Додаток 2 до Порядку підтвердження);
- копія пояснювальної записки до бухгалтерського балансу за попередній рік;
- копія ліцензії (для страхувальників, які здійснюють види діяльності, що підлягають обов'язковому ліцензуванню).
Увага! Основний вид економічної діяльності новостворених страхувальників, що не здійснювали свою діяльність в попередньому році, не вимагає підтвердження в перший рік їх діяльності (п. 6 Порядку підтвердження).
Крім того, згідно з п. 8 Порядку підтвердження страхувальник для віднесення своїх підрозділів до самостійних класифікаційними одиницям і підтвердження їх видів діяльності щорічно, одночасно з підтвердженням свого основного виду економічної діяльності, являє в виконавчий орган ФСС за місцем своєї реєстрації:
- заяву про виділення підрозділів страхувальника в самостійні класифікаційні одиниці (Додаток 3 до Порядку підтвердження);
- копії документів, що підтверджують здійснення підрозділами страхувальника видів економічної діяльності, які не є основним видом економічної діяльності страхувальника, що регламентують облік фінансово-господарської діяльності страхувальника (положення про підрозділи, наказ (витяг з наказу) про облікову політику).
ФСС протягом місяця з дати подання документів розглядає їх і інформує про результати розгляду виконавчий орган Фонду за місцем реєстрації страхувальника, який, в свою чергу, в двотижневий термін повідомляє страхувальника про встановлені з початку поточного року розмірах страхового тарифу, відповідних класів професійного ризику, по кожної самостійної класифікаційної одиниці (п. 9 Порядку підтвердження).
Увага! До підтвердження основного виду економічної діяльності страхувальник і його підрозділи відносяться до виду економічної діяльності за основним видом економічної діяльності, підтвердженому страхувальником в попередньому фінансовому році (п. 11 Порядку підтвердження).
Страхові внески
Страхові внески сплачуються страхувальником виходячи зі страхового тарифу з урахуванням знижки або надбавки, що встановлюються страховиком. При цьому правила встановлення зазначених знижок і надбавок затверджуються в порядку, визначеному Урядом РФ (ст. 22 Федерального закону N 125-ФЗ). На сьогоднішній день відповідні Правила затверджені Постановою Уряду РФ від 06.09.2001 N 652 (далі - Правила N 652). Вони визначають, що страхувальникам - бюджетним установам надбавки встановлюються в межах коштів, передбачених у бюджеті ФСС для сплати страхових внесків на страхування від нещасних випадків. При цьому максимальний розмір знижки або надбавки, яку може встановити ФСС, не повинен перевищувати 40% встановленого страхувальникові страхового тарифу (п. 2 Правил N 652).
Розмір знижки і надбавки розраховується страховиком відповідно до Методики розрахунку знижок і надбавок до страхових тарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань <*> виходячи з таких основних показників (п. 3 Правил N 652):
--------------------------------
<*> Затверджено Постановою ФСС РФ від 05.02.2002 N 11.
- відношення суми страхових виплат в зв'язку з усіма відбулися у страхувальника страховими випадками до нарахованої суми страхових внесків;
- кількість страхових випадків у страхувальника на тисячу працюючих;
- кількість днів тимчасової непрацездатності у страхувальника на один страховий випадок.
Відповідно до п. 5 Правил N 652 знижка (надбавка) встановлюється страховиком у разі, якщо вищевказані показники менше (більше) аналогічних показників за видом економічної діяльності, якому відповідає основний вид діяльності страхувальника. При цьому умовами розгляду страховиком питання про встановлення знижки є (п. 6 Правил N 652):
- здійснення страхувальником фінансово-господарської діяльності протягом не менше трьох років з моменту його державної реєстрації;
- своєчасна сплата страхувальником поточних страхових внесків;
- відсутність заборгованості по страхових внесках.
Перерахування страхувальником, які уклали трудовий договір з працівником, сум страхових внесків здійснюється щомісяця в термін, встановлений йому для отримання (перерахування) в банках коштів на виплату заробітної плати за минулий місяць. При цьому термін для сплати страхових внесків, нарахованих на підставі цивільно-правових договорів, встановлюється страховиком (п. 4 ст. 22 Федерального закону N 125-ФЗ).
Увага! Згідно п. 1 ст. 5 Федерального закону N 125-ФЗ внески на страхування від нещасних випадків обчислюються з винагород за договорами цивільно-правового характеру тільки в тому випадку, якщо установа взяло на себе обов'язок сплачувати їх відповідно до договору підряду.
Правила нарахування страхових внесків
Відповідно до п. 3 ст. 22 Федерального закону N 125-ФЗ Постановою Уряду РФ від 02.03.2000 N 184 затверджено Правила нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (далі - Правила нарахування і обліку страхових внесків).
Страхові внески нараховуються на оплату праці (дохід) працівників (в тому числі позаштатних, сезонних, тимчасових, які виконують роботу за сумісництвом), розраховану за всіма підставами, а в відповідних випадках - на суму винагороди за цивільно-правовим договором. При цьому їх розмір визначається за встановленим страховиком страхового тарифу, а в разі встановлення знижки або надбавки до страхового тарифу розмір належних до сплати страхових внесків визначається з урахуванням зазначеної знижки (надбавки) (п. 3 Правил нарахування та обліку страхових внесків).
Однак деякі доходи застрахованих осіб не враховуються при нарахуванні страхових внесків. Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації, затверджений Постановою Уряду РФ від 07.07.1999 N 765. У нього, зокрема, включені:
- вихідна допомога при припиненні трудового договору (контракту);
- грошова компенсація за невикористану відпустку;
- Державні допомоги громадянам, які мають дітей;
- допомоги по тимчасовій непрацездатності та соціальну допомогу на поховання;
- компенсація, що виплачується працівникові (одному з батьків, родичу або опікуну, фактично здійснює догляд за дитиною), що знаходиться у відпустці по догляду за дитиною;
- матеріальна допомога, яка надається працівникам у зв'язку з надзвичайними обставинами, що прийшло на їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, а також у зв'язку зі смертю працівника або його близьких родичів;
- одноразові виплати працівникам при звільненні у зв'язку з виходом на державну пенсію;
- суми відшкодування витрат, що виплачуються в межах норм, встановлених законодавством РФ, а також документально підтверджені фактичні витрати (понад норми) по найму житлового приміщення у зв'язку із службовими відрядженнями, перекладом, прийомом чи напрямом на роботу в іншу місцевість;
- вартість видаються працівникам відповідно до законодавства РФ спеціального одягу і взуття, інших засобів індивідуального захисту, мила, змиваючих і знешкоджуючих засобів, молока або інших рівноцінних харчових продуктів, а також лікувально-профілактичного харчування, наданого безплатно за встановленими нормами, або у відповідних випадках грошове відшкодування витрат на їх придбання;
- вартість оплачуваних роботодавцем путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок працівників і членів їх сімей;
- суми страхових платежів (внесків), що сплачуються роботодавцем по обов'язковому страхуванню працівників;
- суми страхових платежів (внесків), що сплачуються роботодавцем за договорами добровільного медичного страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року;
- винагороди, що виплачуються громадянам за договорами цивільно-правового характеру, а також за авторськими договорами.
Облік страхових внесків
Бухгалтерський облік. Страхувальники і страховики ведуть бухгалтерський облік коштів обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в порядку, встановленому законодавством РФ (п. 15 Правил нарахування та обліку страхових внесків). З 01.01.2009 бухгалтерський облік здійснюється бюджетними установами, в тому числі установами охорони здоров'я, відповідно до нової Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 148н (далі - Інструкція N 148н).
Так, згідно з п. 204 цієї Інструкції внески на страхування від нещасних випадків враховуються на рахунку 030306000 "Розрахунки по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань". Аналітичний облік по даному рахунку ведеться в многографной картці (ф. 0504054) або в Картці обліку коштів і розрахунків (ф. 0504051) з відображенням в Журналі за іншими операціями і Журналі операцій розрахунків з оплати праці (п. 202 Інструкції N 148н).
Відповідно до п. 203 Інструкції N 148н операції по внесках на страхування від нещасних випадків відображаються такими бухгалтерськими проводками:
1. Нарахування страхових внесків:
Дебет рахунків 1 401 01 200 "Витрати установи" (в рамках бюджетної діяльності), 2 401 01 200 (в рамках розрахунків за програмами ОМС), 2 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріальних запасів, готової продукції (робіт, послуг)" ( в рамках приносить дохід діяльності)
Кредит рахунку 1 (2) 303 06 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".
2. Перерахування страхових внесків:
Дебет рахунку 1 (2) 303 06 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань"
Кредит рахунків 1 304 05 000 «Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами по нарахуваннях на виплати з оплати праці" (в рамках бюджетної діяльності), 2 201 01 610 "Вибуття грошових коштів установи з рахунків" (в рамках приносить дохід діяльності та розрахунків за програмами ОМС).
Податковий облік. Нараховані платником податків відповідно до законодавства РФ страхові внески на страхування від нещасних випадків відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
редактор журналу
"Бюджетні установи охорони здоров'я:
бухгалтерський облік та оподаткування "
В.ЛАХМАТОВА
Підпісано до друку
25.03.2009
Асоціація спріяє у наданні послуги у продаж лісоматеріалів: дошка необрізна гост за вігіднімі ценам на Постійній Основі. Лесопродукция відмінної якості. 
Завантажити: Стаття. Нараховуємо внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві 
Завантажити: Стаття. Нараховуємо внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві
