Зміни в порядку нарахування та сплати страхових внесків у 2015 році

1. Прийнятий Закон №188-ФЗ вносить зміни до таких федеральні закони, що регулюють відносини в частині...
2. З 1 січня 2015 р зміниться значення граничного показника середньооблікової чисельності з метою подання...
3. У разі якщо страхувальник виникає обов'язок надавати звітність до фондів в електронному форматі, то...
4. копійчані округлення
5. Не обкладаються виплати при звільненні
6. Більшість арбітражних судів підтримували цю позицію, мотивуючи свої рішення наступними аргументами:
7. Скасування повідомлень фондам про створення (закриття) відокремлених підрозділів
8. Нарахування страхових внесків на непідтверджені витрати на відрядження
9. Нарахування страхових внесків на виплати тимчасово перебувають іноземним громадянам і особам без громадянства...
10. Розширено права фондів по примусовому списанню заборгованості страхувальника
11. Продовження термінів виїзної перевірки
12. Пені за прострочення сплати страхових внесків
13. Нові правила заліку надміру сплачених страхових внесків (штрафів, пені)
14. Спосіб подачі заяв про залік
15. Пакет документів для отримання відстрочки (розстрочки), що надається в відділення ПФР або ФСС РФ (в...
16. Наступний блок змін стосується порядку нарахування страхових внесків на компенсаційні виплати працівникам-жителям...

Федеральним законом від 28.06.2014 р №188-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів РФ з питань обов'язкового соціального страхування» (далі по тексту - Закон №188-ФЗ) внесено зміни до порядку обчислення і сплати страхових внесків до позабюджетних фондів . Незважаючи на те, що нововведення вступають в чинності 1 січня 2015 року, ряд підготовчих заходів страхувальникам необхідно провести вже в цьому році.

Прийнятий Закон №188-ФЗ вносить зміни до таких федеральні закони, що регулюють відносини в частині обов'язкового соціального страхування:

• Федеральний закон від 24.07.2009 р №212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі по тексту - Закон №212-ФЗ);
• Федеральний закон від 24.07.1998 р №125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (далі по тексту - Закон №125-ФЗ);
• Федеральний закон від 29.12.2006 р №255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством» (далі по тексту - Закон №255-ФЗ);
• Федеральний закон від 01.04.1996 р №27-ФЗ «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування» (далі по тексту - Закон №27-ФЗ);
• Федеральний закон від 15.12.2001 р №167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» (далі по тексту - Закон №167-ФЗ). Проаналізуємо основні нововведення.

Новий поріг для подання звітності в електронному вигляді

З 1 січня 2015 р зміниться значення граничного показника середньооблікової чисельності з метою подання розрахунку в електронному форматі. Прийдешні зміни представлені в таблиці:

Форма страхової звітності

Граничний поріг чисельності для подання звітності в електронному вигляді, починаючи з 01.01.2015 р

підстава

РСВ-1

Розрахунки по страхових внесках представляються в разі перевищення середньооблікової чисельності працівників понад 25 осіб за попередній розрахунковий період (для діючих страхувальників) і новоствореними організаціями, у яких даний показник перевищує 25 осіб.

п.10 ст.15 Закону №212-ФЗ

Індивідуальні відомості подаються на 25 і більше працівників.

п.2 ст.8 Закону №27-ФЗ

Незважаючи на відмінність у формулюваннях граничних показників, при яких необхідно подавати звітність в електронному форматі (25 і більше осіб - для персоніфікованого обліку, понад 25 осіб - для розрахунку за страховими внесками), регіональні відділення ПФР роз'яснюють, що обов'язок електронної звітності вознікаетпрі перевищенні законодавчо установленногопоказателя чисельності працівників.
А оскільки з 1 січня 2014 р індивідуальні відомості подаються в складі РСВ-1, то формулювання, наведена в п.2 ст.8 Закону №27-ФЗ, на практиці не буде викликати суперечок.

4 ФСС

Розрахунки по страхових внесках представляються в разі перевищення середньооблікової чисельності працівників понад 25 осіб за попередній розрахунковий період (для діючих страхувальників) і новоствореними організаціями, у яких даний показник перевищує 25 осіб.

п.10 ст.15 Закону №212- п.2 ст.8 Закону №27-ФЗ

Сам порядок визначення середньооблікової чисельності, встановлений Наказом Росстату РФ від 28.10.2013 р №428, не зазнав змін.

Тобто при поданні звітності за 2014 рік у ПФР за терміном до 16 лютого 2015 року і в ФСС по терміну до 15 січня 2015 р показник середньооблікової чисельності визначається, виходячи з оновлених правил.

У разі якщо страхувальник виникає обов'язок надавати звітність до фондів в електронному форматі, то необхідно:

• зареєструватися на порталі ФСС РФ (адреса: http://fz122.fss.ru) ;
• укласти спеціальний договір з ПФР (на підключення до системи електронного документообігу);
• підключитися до спеціального оператору (наприклад, «НВІС», СКБ «Контур»);
• отримати в засвідчувальному центрі електронну кваліфіковану підпис.

Нагадаємо, що недотримання формату представлення звітності в ПФР і ФСС РФ тягне штраф в розмірі 200 рублів (п.2 ст.46 Закону №212-ФЗ).

копійчані округлення

В даний час страхувальники розраховують страхові внески в рублях і копійках, а оплату виробляють в повних рублях. Наслідком цього є розбіжність між нарахованими і сплаченими сумами, яка не класифікується як помилки. Однак численні «копійчані» вимоги ПФР про наявність так званої недоїмки нерідко призводили до арбітражних спорах.

Після внесеної поправки в п.7 ст.15 Закону №212-ФЗ зникне предмет спору, оскільки з 1 січня 2015 р страхові внески будуть сплачуватися в рублях і копійках.

Більш логічним (за аналогією з розрахунком і сплатою податків) є уявлення розрахунку і оплата страхових внесків до повних рублях, але законодавець пішов іншим шляхом.

Не обкладаються виплати при звільненні

Оновлені положення стосуються компенсаційних виплат (вихідна допомога, середній місячний заробіток, що зберігається на період працевлаштування), що виплачуються працівникам при звільненні, в т.ч. і по розірванню трудового договору за угодою сторін.

З 1 січня 2015 р не обкладаються страховими внесками вихідну допомогу, а також заробіток, що зберігається на період працевлаштування в частині що не перевищує трикратного розміру середнього місячного заробітку, а для працівників-сіверян - шестиразового розміру середнього місячного заробітку (пп.2 п.1 ст .20.2 Закону №125-ФЗ, пп. «д» п. 2 ч.1 ст. 9 Закону №212-ФЗ). Дане обмеження поширюється і при звільненні керівника, його заступників і головного бухгалтера.

Причини внесених поправок полягають в неоднозначному трактуванні неоподатковуваних компенсаційних виплат, що виплачуються при звільненні працівника (пп. «Д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ). Так, на думку контролюючих органів (Листи Мінпраці РФ від 04.12.2013 р №17-3 / 2038, Міністерства охорони здоров'я РФ від 26.05.2010 р №1343-19), не всі компенсаційні виплати при звільненні працівників підпадають під дію ст.9 Закону №212-ФЗ. Порядок обкладання страховими внесками подібних виплат прив'язаний до основи розірвання трудового договору з працівником. Наприклад, в разі ліквідації організації, скорочення чисельності (штату) розмір вихідної допомоги встановлено положеннями ТК РФ, а значить, такі виплати в межах норм страховими внесками не обкладаються. У разі ж звільнення працівника за угодою сторін розмір вихідної допомоги ТК РФ не встановлено. І хоча ніхто не забороняє роботодавцю самостійно встановлювати розмір допомоги в трудовому (або колективному) договорі з працівником (ст.178 ТК РФ), такі виплати все одно не розглядалися як компенсаційні та підлягали обкладенню страховими внесками.

Більшість арбітражних судів підтримували цю позицію, мотивуючи свої рішення наступними аргументами:

Реквізити судового рішення

вердикт суду

Рішення Арбітражного суду Тюменської області від 17.03.2014 р №А70-237 / 2014

Встановлені в трудових договорах вихідну допомогу не несуть компенсаційного характеру втраченого заробітку, так як працівник звільняється за власним бажанням, а мають скоріше стимулюючий (заохочувальний) характер і по суті є винагородою за працю. Той факт, що право роботодавця самостійно встановлювати додаткові випадки виплати вихідної допомоги в трудовому (колективному) договорі закріплено в ТК РФ, не означає того, що ця виплата є встановленої законодавством, в тому числі ТК РФ, і підпадає під перелік виплат, що не підлягають обкладенню страховими внесками.

Рішення Арбітражного суду Нижегородської області від 07.02.2014 р №А43-24068 / 2013

Факт виплати працівникові вихідної допомоги під час відсутності правових підстав в даному випадку без відповідного медичного висновку, не означає, що ця виплата є встановленої законодавством, в тому числі ТК РФ, і повинна бути включена в перелік виплат, що не підлягають обкладенню страховими внесками.

У тому випадку якщо організація планує здійснювати «прощальні» виплати працівникам (незалежно від підстави звільнення) в 2015 році, то вони не будуть підлягати оподаткуванню страховими внесками в межах трьох середніх місячних заробітків.

Скасування повідомлень фондам про створення (закриття) відокремлених підрозділів

Завдяки внесеним поправкам (пп. «В» п. 17 ст. 5 Закону №188-ФЗ), після 1 січня 2015 року біля страхувальників скасовується обов'язок інформувати фонди про створення або закриття відособлених підрозділів, про реорганізацію або ліквідацію організації та про припинення діяльності індивідуального підприємця.

На сьогоднішній день на процедуру повідомлення фондів відводиться один місяць з моменту настання зазначених подій (п.2 ч.3 ст.28 Закону №212-ФЗ), а порушення термінів повідомлення тягне за собою штраф у розмірі 200 рублів (ст.48 Закону № 212-ФЗ). Таким чином, якщо термін повідомлення по вказаних подій не закінчився в 2014 році (наприклад, при закриття відокремленого підрозділу в грудні 2014 г.), то подавати повідомлення в 2015 р немає необхідності.

Нарахування страхових внесків на непідтверджені витрати на відрядження

Після 1 січня 2015 р при ненаданні відрядження особою виправдувальних документів, що підтверджують витрати по найму житлового приміщення, відшкодована сума витрат роботодавцем підлягає обкладенню страховими внесками (пп. «Б» п. 1 ст. 5 Закону №188-ФЗ).

Розмір відшкодування витрат на відрядження в комерційних організаціях, як правило, встановлюється в локальних документах організації (наприклад, в Положенні про витрати на відрядження). Для некомерційних організацій норма щодо відшкодування бездокументарних витрат по найму житла становить 12 рублів на добу (Постанова Уряду РФ від 02.10.2002 р №729).

Нарахування страхових внесків на виплати тимчасово перебувають іноземним громадянам і особам без громадянства

З 1 січня 2015 р розширюється перелік застрахованих осіб в частині ПФР. Тепер незалежно від тривалості дії строкового трудового договору, виплати на користь іноземних громадян і осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ (за винятком висококваліфікованих фахівців) підлягають обкладенню страховими внесками в частині ПФР (пп. «А» п. 2 ст. 3, п. 4 ст. 3 Закону № 188-ФЗ). З огляду на численну кількість мігрантів на території РФ, а також потік біженців з України, ця поправка призведе до зростання податкового навантаження на страхувальників. При цьому страхові внески на обов'язкове медичне страхування в ФФОМС і соціальне страхування в ФСС РФ з таких виплат, як і раніше не сплачуються, оскільки тимчасово перебувають іноземні громадяни та особи без громадянства не входять до переліку застрахованих осіб з обов'язкового медичного страхування і страхування на випадок тимчасової непрацездатності і в зв'язку з материнством (ст. 10 Закону №326-ФЗ, ст. 2 Закону №255-ФЗ).

Таким чином, якщо з тимчасово перебувають іноземними громадянами та особами без громадянства укладено трудові договори в 2014 році і за чинним законодавством виплати на користь таких осіб не підлягали обкладанню пенсійними страховими внесками (приміром, за трудовими договорами строком до 6 місяців), то, починаючи з 2015 року, з таких виплат необхідно сплачувати страхові внески в ПФР в загальновстановленому порядку.

Організація повинна отримати для зазначених осіб страхове свідоцтво (СНІЛС), для оформлення якого потрібно подати до територіального відділення ПФР наступний пакет документів (п.9, п.10 Інструкції про порядок ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку відомостей, затв. Наказом Міністерства охорони здоров'я РФ від 14.12 .2009 р №987н):

• анкету застрахованої особи за формою АДВ-1;
• опис переданих документів за формою АДВ-6-1.

Відомості, які зобов'язані надавати банки на вимогу фондів

З 1 січня 2015 р у банків виникає новий обов'язок в частині подання відомостей за запитами фондів. Так, стаття 24 Закону №212-ФЗ, що встановлює обов'язки банків, доповнена новими пунктами 6.1 - 6.3. Систематизуємо нововведення в таблиці:

перелік відомостей

випадки уявлення

термін подання

санкції

- довідки про наявність рахунків в банках і про залишки коштів на них;
- виписки за операціями на рахунках організацій, індивідуальних підприємців (п.6.1 ст.24 Закону №212-ФЗ).

- під час проведення виїзних або камеральних перевірок страхувальників;
- при винесенні рішення про стягнення страхових внесків, пені та штрафів за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках організацій, індивідуальних підприємців в банках (п.6.2 ст.24 Закону №212-ФЗ).

протягом 3-х днів з дня отримання запиту контролюючих органів (п.6.1 ст.24 Закону №212-ФЗ).

неподання відомостей, а також порушення терміну подання та недостовірність містяться в них даних тягне за собою штраф у розмірі 20 000 рублів (ст. 49.1 Закону №212-ФЗ).

Формати подання такої інформації в електронному вигляді будуть встановлені ЦБ РФ за погодженням з фондами (п.6.3 ст.24 Закону №212-ФЗ).

Розширено права фондів по примусовому списанню заборгованості страхувальника

З 1 січня 2015 р розширюються права контролюючих органів в частині термінів примусового списання недоїмки на розрахункових рахунках страхувальника:

В даний час

З 1 січня 2015 р

Термін для направлення доручення на списання грошових коштів:

протягом одного місяця з дня прийняття відповідного рішення фондом (п. 7 ст. 19 Закону №212-ФЗ).

не обмежений (пп. «б» п. 10 ст. 5 Закону №188-ФЗ).

Продовження термінів виїзної перевірки

За загальним правилом, установленим п. 11 Закону №212-ФЗ, виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців. З 1 січня 2015 р при наявності певних підстав, термін перевірки може бути продовжений до чотирьох або шести місяців. Перелік подібних підстав систематизований в таблиці:

Перелік підстав для продовження термінів проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки

Процедура продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки

1) отримання інформації від правоохоронних, контролюючих органів або з інших джерел про наявність у страхувальника порушень законодавства РФ про страхові внески та яка потребує додаткової перевірки;
2) наявність обставин непереборної сили на території проведення перевірки;
3) наявність у організацій кілька відокремлених підрозділів, а саме:
-4 і більше відокремлених підрозділи - термін продовження до 4-х місяців;
-10 і більше відокремлених підрозділів - термін продовження до 6-ти місяців;
4) неподання страхувальником у встановлений термін документів, необхідних для проведення перевірки (п. 11.1 Закону №212-ФЗ).

1) запит направляється до вищестоящого органу контролю за сплатою страхових внесків;
2) рішення про продовження приймає керівник або заступник керівника вищого органу контролю за сплатою страхових внесків (п. 11.2 Закону №212-ФЗ).

Пені за прострочення сплати страхових внесків

Внесені Законом №188-ФЗ зміни в п.3 ст.25 Закону №212-ФЗ, стосуються порядку розрахунку пені в день погашення недоїмки по страхових внесках:

В даний час

З 1 січня 2015 р

День сплати (примусового стягнення) недоїмки по страхових внесках:

не враховується при розрахунку пені (п.3 ст.25 Закону №212-ФЗ, Лист Мінпраці РФ від 16/05/2014 р №17-4 / В-211).

враховується при розрахунку пені (п.14 ст.5 Закону №188-ФЗ).

Нові правила заліку надміру сплачених страхових внесків (штрафів, пені)

З 1 січня 2015 р вносяться зміни в порядок заліку надміру сплачених страхових внесків (штрафів, пені) у позабюджетні фонди. В даний час залік надміру сплачених страхових внесків, штрафів, пені можливий тільки в межах відповідного бюджету. Внесені поправки (пп. «З» п.15 ст.5 Закону №188-ФЗ) передбачають залік страхових внесків, штрафів, пені по одному виду страхування в рахунок іншого виду страхування, але які адмініструються одним органом (ПФР або ФСС РФ):

Адміністратор платежів - ПФР

Адміністратор платежів - ФСС РФ

- страхові внески (штрафи, пені), надміру сплачені в ПФР, в рахунок недоїмки або майбутніх платежів в ФФОМС;
- страхові внески (штрафи, пені), надміру сплачені в ФФОМС, в рахунок недоїмки або майбутніх платежів в ПФР (п.21 ст.26 Закону №212-ФЗ).

- страхові внески (штрафи, пені), надміру сплачені в ФСС в частині страхування на випадок тимчасової непрацездатності, в рахунок недоїмки або майбутніх платежів до ФСС в частині «травматизму»;
- страхові внески (штрафи, пені), надміру сплачені в ФСС в частині «травматизму» в рахунок недоїмки або майбутніх платежів до ФСС в частині страхування на випадок тимчасової непрацездатності (ст.22.1 Закону №125-ФЗ, п.21 ст.26 Закону №212-ФЗ).
Однак на практиці можуть бути перешкоди до здійснення заліку через відсутність прямої вказівки такої можливості в ст.22.1 Закону №125-ФЗ, не дивлячись на те, що правила заліку, встановлені в ст.22.1 Закону №125-ФЗ, симетричні нормам ст. 26 Закону №212-ФЗ. До вступу поправок в силу з цього приводу повинні бути роз'яснення Мінпраці РФ.

Нові правила заліку діють щодо переплати, що виникла в 2015 році (а не за станом на 01.01.2015 р).

Спосіб подачі заяв про залік

Заява про залік надміру сплачених страхових внесків (штрафів, пені) у позабюджетні фонди з 1 січня 2015 р можна подавати в електронній формі (п.10 ст.26 Закону №212-ФЗ).

Нові правила відстрочки (розстрочки) зі сплати страхових внесків (штрафів, пені)

На сьогоднішній день порядок надання відстрочки (розстрочки) сплати страхових внесків не встановлений. Як зазначено в Постанові Президії РФ від 16.04.2013 р №16929 / 12, через відсутність прописаних норм, що передбачають механізм відстрочки (розстрочки) сплати страхових внесків у Законі №212-ФЗ і інших федеральних законах, підстав для проведення такого відстрочки (розстрочки) у фондів немає.

З 1 січня 2015 р стаття 18 Закону №212-ФЗ, що встановлює обов'язки зі сплати страхових внесків, доповнена новими пунктами 18.1 - 18.5, що стосуються процедури проведення відстрочки (розстрочки) сплати страхових внесків (пп.5 ст.5 Закону №188-ФЗ ). Систематизуємо нововведення в таблиці:

Види страхових внесків

Підстави для отримання відстрочки (розстрочки)

Підстави для відмови в наданні відстрочки (розстрочки)

по відношенню до всіх видів внесків, за винятком страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної пенсії
(П.4 ст. 18.1 Закону №212-ФЗ).

1) заподіяння страхувальнику збитку в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
2) ненадання (несвоєчасне надання) страхувальнику бюджетних коштів, а також неперерахування (несвоєчасне перерахування) бюджетних коштів в обсязі, достатньому для виконання страхувальником обов'язку зі сплати страхових внесків, коштів, у тому числі в рахунок оплати наданих страхувальником послуг (виконаних робіт, поставлених товарів) для державних, муніципальних потреб;
3) наявність сезонного характеру виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг) (п.3 ст. 18.1 Закону №212-ФЗ).

1) щодо страхувальника ведеться провадження у справі про порушення законодавства РФ про страхові внески або у справі про адміністративне правопорушення в галузі страхування;
2) протягом 3-х років, що передували дню подачі заяви про надання відстрочки (розстрочки) винесено рішення про припинення дії раніше наданого відстрочення (розстрочки) у зв'язку з порушенням умов надання відстрочки (розстрочки) зі сплати страхових внесків, пені та штрафів (п .1 ст. 18.2 Закону №212-ФЗ).

Термін надання відстрочки (розстрочки) зі сплати страхових внесків не повинен перевищувати одного року (п.1 ст.5 Закону №188-ФЗ).

Пакет документів для отримання відстрочки (розстрочки), що надається в відділення ПФР або ФСС РФ (в залежності від виду страхових внесків) включає в себе (п.1 ст. 18.4 Закону №212-ФЗ):

• акт спільної звірки розрахунків за страховими внесками;
• довідку з податкової інспекції про відкриті рахунки в банках;
• довідки банків про рух і залишки на рахунках страхувальника, а також про наявність картотеки неоплачених документів (або про відсутність такої);
• документи, що підтверджують наявність підстав надання відстрочки (розстрочки).

Інші зміни

Несприятливі зміни в частині обмеження права на знижений тариф страхових внесків очікують аптечні організації, індивідуальних підприємців, які застосовують ЕНВД.

C 1-січня 2015 р такі страхувальники будуть застосовувати знижені тарифи тільки щодо виплат працівникам, які мають право на заняття фармацевтичною діяльністю (пп. «А» п. 5 ст. 3, пп. «А» п. 29 ст. 5 Закону № 188-ФЗ). Перелік працівників наведено в ст.100 Федерального закону від 21.11.2011 р №323-ФЗ «Про основи охорони здоров'я громадян у РФ». Індивідуальні підприємці на патентній системі оподаткування також будуть застосовувати знижений тариф щодо виплат працівникам, зайнятим в діяльності, на яку отримано сам патент (пп. «Б» п. 5 ст. 3, пп. «Б» п. 29 ст. 5 Закону №188-ФЗ).

Наступний блок змін стосується порядку нарахування страхових внесків на компенсаційні виплати працівникам-жителям півночі і членам їх сімей (пп. 7 п.1 ст. 9 Закону №212-ФЗ, пп. 8 п.1 ст. 20.2 Закону №125-ФЗ):

• оплата проїзду до місця відпустки і назад членів сім'ї працівників-сіверян виключена з неоподатковуваних виплат;
• оплата працівникам вартості провозу багажу до 30 кг не буде об'єктом нарахування страхових внесків незалежно від місця відпочинку (Росія або країни зарубіжжя);
• пунктом пропуску під час прямування до місця відпустки за кордоном є міжнародний аеропорт, з якого здійснюється виліт.