Дебет-Кредит № 13 :: Якщо гроші пішли «не туди»

1. Як діяти при виправленні таких помилок
2. Оподаткування та відображення таких операцій в бухгалтерському обліку
3. Нормативна база

Дебет-Кредит № 13 (28.3.2005)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Погодьтеся, цілком можлива ситуація: бухгалтер припустився помилки у платіжному дорученні, і кошти були перераховані не тому контрагенту, якому призначалися. Хіба ви не потрапили до одержувача. Або потрапили, але з неправильним призначенням платежу. Чи існує вихід з цієї ситуації? Як діяти правильно? В які терміни? Чим загрожують помилки такого роду? Відповіді на ці та інші питання - в сьогоднішній статті.

Як діяти при виправленні таких помилок

Варіант 1. Якщо помилку виявлено при обробці платіжного доручення в банку відправника коштів

Власне, це найбільш безпроблемний вихід із ситуації. Адже банк відправника зобов'язаний на підставі п. 22.6 Закону про платіжні системи перевірити правильність заповнення платіжного доручення, відповідність даних платника, загальну повноту, цілісність та достовірність документа. У разі невідповідності хоча б одного реквізиту встановленим вимогам банк згідно п. 22.7 має повернути його підприємству в строк не пізніше наступного операційного дня банку із зазначенням причини повернення. А підприємство має право виправити помилку і подати в банк платіжне доручення вже з правильними даними.

Варіант 2. Якщо помилку виявлено при отриманні коштів банком отримувача

Якщо помилка містилася в даних про одержувача (назва, номер рахунку і т. П.), То її повинен виявити вже банк, який отримав кошти і обслуговує отримувача. У цьому випадку банк одержувача має право затримати суму переказу на строк до двох робочих днів для встановлення належного отримувача цих средств.1

Якщо банк платника (який, в свою чергу, інформує платника про помилку і отримує від нього правильні дані) надав уточнені дані про номер рахунку та / або код (номер) одержувача, банк одержувача зараховує кошти на рахунок такого одержувача.

Якщо неможливо встановити належного отримувача, обслуговуючий його банк зобов'язаний повернути гроші, переказані за цим документом, банку, що обслуговує платника, із зазначенням причини їх повернення, в строк не пізніше другого робочого дня. Після цього банк платника зараховує такі кошти на розрахунковий рахунок платника з відміткою про причини повернення (неможливість встановлення належного отримувача). При недотриманні цих вимог відповідальність за шкоду, завдану суб'єктам переказу, покладається на банк, що обслуговує отримувача.

Варіант 3. Якщо помилку виявив платник коштів після здійснення переказу

Якщо гроші були переведені і зараховані на рахунок неналежного одержувача (т. Е. Особи, що не має законних підстав на отримання від платника суми переказу, яка надійшла на його рахунок внаслідок помилкового переказу), і платник таких коштів виявив помилку, то останній повинен повідомити неналежного отримувача про помилковий переказ. На жаль, при цьому банк, що обслуговує неналежного одержувача, не несе відповідальності за своєчасність подання ним розрахункового документа на повернення помилково зарахованих на його рахунок коштів. Таким чином, не виключено, що в разі неповернення помилково сплачених коштів добровільно платник коштів буде відстоювати їх повернення в судовому порядку. Але не потрібно забувати, що в будь-якому випадку неналежний отримувач зобов'язаний повернути помилково отримані кошти.

Якщо ж помилка допущена в призначенні платежу, а інші реквізити - правильні, то платник має право уточнити призначення платежу через банк: оформлюється офіційний лист (див. Зразок) на ім'я голови або головного бухгалтера банку з проханням уточнити і виправити призначення певного платежу (із зазначенням номера, дати і суми переказу). Банк, який здійснив переклад, в свою чергу, має право направити таке уточнення банку одержувача. Таким чином, уточнення платежу буде надано одержувачу грошей через його банк у вигляді роздруківки офіційного повідомлення про зміну або виправлення тексту призначення платежу.

зразок

Варіант 4. Якщо помилково перераховані кошти виявлено неналежним отримувачем самостійно або за повідомленням іншої особи (платника або банку)

Такі засоби, згідно п. 2.35 Інструкції №22, неналежний отримувач має повернути в терміни, встановлені законодавством України, за порушення яких він несе відповідальність згідно із законодавством України.

Терміни для повернення помилково отриманих коштів встановлені ст. 6 Указу №227 / 95, за нормами якого підприємства незалежно від форм власності повинні повертати платникам у п'ятиденний термін помилково зараховані на їх рахунки кошти. У разі виявлення фактів такого порушення на керівника підприємства і головного бухгалтера може бути накладено адміністративний штраф в розмірі 2 н. м. д. г. Такий же термін для повернення вказано і в листі НБУ від 09.01.98 р №25-011 / 46-181.

Варіант 5. Якщо кошти зараховано неналежному отримувачу з вини банку

Банк, з вини якого зараховано такі кошти, згідно з п. 2.36 Інструкції №22, зобов'язаний одразу після виявлення своєї помилки перерахувати ці кошти на рахунок одержувача, якому вони призначалися, але внаслідок помилки банку не були зараховані. Якщо банк не виконає цю вимогу, одержувач, якому призначалися кошти, має право в порядку, встановленому законодавством України, вимагати від банку-порушника сплатити пеню в розмірі, визначеному законодавством України. У той же час банк, помилково переклав кошти, зобов'язаний негайно надіслати повідомлення неналежному одержувачу (безпосередньо або через банк, що обслуговує цього одержувача) про здійснення йому помилкового переказу та про необхідність повернути зазначену суму протягом трьох робочих днів з дати надходження такого повідомлення. Згідно п. 2.37, банк, що обслуговує неналежного одержувача, отримавши повідомлення, передає його (у день отримання, але не пізніше наступного робочого дня) одержувачу під підпис або надсилає рекомендованим листом, а перекладені отримувачем згідно з повідомленням кошти спрямовує належному отримувачу. Якщо неналежний отримувач невчасно повернув кошти, банк, що надсилав повідомлення, має право вимагати в установленому законодавством України порядку сплати цим одержувачем пені у визначеному законодавством України розмірі.

Варіант 6. Якщо кошти помилково списані з рахунку неналежного платника з вини банку

Банк (згідно п. 2.38 Інструкціїї №22) зобов'язаний повернути на рахунок цього платника помилково списану суму, списавши її з рахунку того платника, з якого ці кошти підлягали списанню, а також сплатити неналежному платнику пеню у визначеному законодавством України розмірі, якщо договором не передбачена інша відповідальність.

Варіант 7. Якщо помилково перераховані кошти зараховані до бюджету

Якщо внаслідок помилки гроші платника, призначені для сплати податку, збору (обов'язкового платежу) були зараховані до бюджету на інші рахунки, ніж потрібно, то перед платником виникають одночасно два завдання: вчасно сплатити узгоджене податкове зобов'язання і повернути надміру сплачені на інший рахунок кошти. Таким чином, проблему своєчасної сплати сум податку або збору в бюджет можна розглядати в двох площинах:

1) якщо помилку виявлено до граничного терміну сплати податку (збору)

Ми радимо платнику податків поквапитися з перерахуванням коштів за правильними реквізитами, адже, згідно з нормами п. 5.3 Закону №2181, він зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання в установлені Законом терміни. Цілком логічно, що при цьому сплачені за помилковими реквізитами кошти не будуть вважатися погашеними зобов'язання, так як вони будуть вважатися помилково сплаченими до бюджету і підлягати поверненню такому платнику податку. Таким чином, перерахування коштів за правильними реквізитами дасть можливість платнику податків уникнути податкового боргу (недоїмки) (нагадаємо, що, згідно з п. 5.4, податковим боргом вважається узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у встановлені терміни), і паралельно з цим почати процедуру повернення коштів, сплачених за помилковими реквізитами;

2) якщо помилку виявлено вже після закінчення граничного строку сплати податку

При такому варіанті для платника податків, на жаль, настає відповідальність за порушення термінів сплати. Як вже було зазначено, після закінчення граничного строку сплати на суму недоплати виникає податковий борг (недоїмка). Згідно п. 16.1. Закону №2181, починається нарахування пені, а згідно з пп. 17.1.7 - нарахування штрафних санкцій (від 10 до 50% від суми недоплати, в залежності від термінів затримки). Але існує можливість уникнути нарахування пені та значно зменшити суму штрафних санкцій - для цього згідно з процедурою, викладеною в п. 17.2 Закону №2181, платник повинен:

а) виявити недоплату самостійно до початку перевірки контролюючими органами;

б) погасити суму недоплати (зрозуміло, вказавши правильні реквізити для перерахування);

в) самостійно нарахувати та сплатити штраф у розмірі 5% від суми недоплати.

Крім того, така процедура звільнить посадових осіб платника і від адміністративної відповідальності за недоплату.

А ось для повернення надміру сплачених коштів платник повинен дотримуватися певної процедури. З 1 березня 2005 року, згідно з Порядком №58 / 78/22, вводиться новий алгоритм дій по поверненню платникам податків помилково та / або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), крім відшкодування ПДВ, повернення сум акцизного збору і виконання рішень суду. До речі, таке повернення здійснюється виключно на підставі заяви платника податків, яке може бути подана не пізніше 1095 дня, наступного за днем виникнення такої переплати 2.

Оподаткування та відображення таких операцій в бухгалтерському обліку

Щодо відображення в обліку та оподаткування помилково сплачених та отриманих сум зазначимо таке:

1. У платника коштів, якщо суми були сплачені неналежному отримувачу, в бухобліку такі суми з моменту виявлення помилки до моменту отримання помилково перерахованих коштів будуть враховуватися в складі іншої дебіторської заборгованості на рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами". У податковому обліку ці суми не будуть ставитися до ВР як не пов'язані з веденням господарської діяльності, відповідно і права на податковий кредит також не буде.

2. У одержувача помилково отримані кошти в бухобліку, на нашу думку, слід враховувати на рахунку 04 "Непередбачені активи і зобов'язання" (адже такі кошти не є власністю одержувача і підлягають обов'язковому поверненню). У податковому обліку, в разі своєчасного повернення помилково отриманих коштів, такі суми не будуть відображатися взагалі, адже їх отримання і своєчасне повернення не є підставою для відображення таких операцій в податковому обліку (таку точку зору підтримують і самі податківці, зокрема щодо оподаткування отриманих сум ПДВ 3). А ось у разі затримки або взагалі неповернення помилково отриманих коштів у неналежного одержувача виникне загроза віднесення таких сум до складу валових доходів (згідно з пп. 4.1.6 Закону про прибуток).

1 Згідно з п. 2.32 Інструкції №22, реквізити уточнюються шляхом надсилання запиту банку платника щодо уточнення номера рахунку та / або коду (номера) отримувача. Обмін запитами щодо уточнення цих реквізитів та відповідями здійснюється засобами платіжної системи.

2 Детально норми нового положення розглянуті в статті Б. Михайлюка, надрукованій в "ДК" №10 / 2005.

3 "Вісник податкової служби України", січень 2002 року, №3, с. 44.

Таблиця

Алгоритм дій при виявленні помилок№п / пВид помилкиЗ чиєї вини допущена помилкаНаслідкиЯк виправляєтьсяЧим регулюється виправленняТермін виправлення

1 Невірно вказані реквізити платника Платник Документ не приймається банком платника Подається інше платіжне доручення з правильними реквізитами Інструкція №22 (за винятком п. 2.26 цієї Інструкції) Відразу при виявленні 2 Невірно вказані реквізити (код або номер рахунку) одержувача Платник або отримувач Кошти не зараховуються на рахунок одержувача в банку отримають ля Банк одержувача направляє запит з приводу уточнення реквізитів банку платника, у разі уточнення даних - зараховує кошти, а в разі неможливості уточнення - повертає кошти п. 2.32 Інструкції №22 До двох робочих днів 3 Невірно вказаний код банку одержувача Платник або отримувач Кошти надходять в такий банк і залишаються в ньому "до з'ясування" банк, який отримав кошти, надсилає запит банку платника і повертає кошти п. 2.32 Інструкції №22 до двох робочих днів 4 Дані вказані вірно, але кошти відправлені іншому кін трагенту, ніж призна-
чалісь Платник Кошти відправлено неналежному отримувачу Платник інформує отримувача про помилковий переказ і вимагає повернення коштів або зарахування їх зі зміною призначення платежу п. 2.35 Інструкції №22, ст. 6 Указу №227 / 95 і положень гл. 83 ГК 5 днів Банк платники
ка Кошти відправлено неналежному отримувачу Банк відправляє кошти належному отримувачу та надсилає повідомлення про повернення коштів з рахунку неналежного одержувача протягом 3-х днів п. 2.36, п. 2.37 Інструкції №22 Відразу при виявленні Банк отримувача Кошти зараховано неналежному отримувачу Банк зараховує кошти належному отримувачу і звертається до неналежного отримувача з вимогою повернути неналежно отримані кошти протягом 3-х днів п. 2.36, п. 2.37 Інструкції №22 Відразу при виявленні 5 Допущена помилка в назнач ванні платежу Платник Неврахування сум в якості оплати за певними договорами, рахунками. У разі бюджетних платежів - загроза незарахування платежів за видами податків (зборів) і виникнення податкового боргу внаслідок порушення граничних строків сплати Платник інформує банк про допущену помилку і представляє правильний текст призначення платежу. У разі помилкового зарахування коштів на рахунки бюджету платник подає заяву про повернення надміру сплачених податків і зборів. При порушенні граничних термінів сплати - самостійно нараховує 5% штрафу від суми недоплати Звичаями ділового обороту, а для бюджетних платежів - Порядком №58 / 78/22 Чи не пізніше 1095 днів з дня здійснення перерахування

Нормативна база

Закон про платіжні системи - Закон України від 05.04.2001 р №2346-III "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні".

Закон №2181 - Закон України від 01.12.2000 р №2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Указ №227 / 95 - Указ Президента України від 16.03.95 р "Про заходи щодо нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві України".

Інструкція №22 - Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою НБУ від 21.01.2004 р №22.

Порядок №58 / 78/22 - Порядок взаємодії органів державної податкової служби України та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та / або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків, затверджений наказом ДПАУ, Мінфіну, Держказначейства України від 03.02.2005 м №58 / 78/22.

Костянтин Єрохін, к. Е. н., бухгалтер

Електронні документи - як враховувати
Суть справи :: Практика
Продовжуємо розглядати тему, присвячену електронним документам. У минулому номері ми акцентували увагу на правовій природі електронних документів, питаннях, пов'язаних з визначенням їхніх оригіналів т. П. Сьогодні зупинимося на особливостях ...

Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...

Кінцеві бенефіціари - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, який піднявся навколо надання держреєстраторам інформації про
кінцевих бенефіціарів власників (контролерів) юросіб, змусив
законодавців прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до деяких законів України у ...